Skattefri tilbakebetaling av innbetalt kapital
Dette er innenfor reglene når vilkårene er oppfylt.
Penger du selv har skutt inn i AS-et som aksjekapital eller overkurs (innbetalt kapital), kan betales tilbake til deg uten skatt. Det er ikke utbytte, men det reduserer inngangsverdien på aksjene.
Det som sies i forumene
Diskusjon.no: «Tilbakebetaling av innskutt aksjekapital», spørsmål om hvordan få ut kapitalen man har satt inn.
Regelen
- Skatteloven § 10-11 andre ledd (åpnes i ny fane)
Tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital og overkurs regnes ikke som utbytte.
- Aksjeloven § 12-1 (åpnes i ny fane)
Generalforsamlingen kan vedta å sette ned aksjekapitalen, blant annet til utdeling til aksjeeierne.
Tolkningsrom
Regelen er ikke helt presis
«unnskyldelige» forhold (skatteforvaltningsloven § 14-4 bokstav a), rettsvillfarelse
Slik kan den leses i din favør
Rettsvillfarelse kan være unnskyldelig når regelen er komplisert og skattyter har fulgt offentlige skjema og veiledning.
Dette støtter det
SKNS1-2023-40. Motsatt utfall i NS 45/2018 (vedtatt, ikke utbetalt utbytte) der flertallet mente rettsvillfarelsen ikke var unnskyldelig.
Saker der bedriften fikk medhold
- SKNS1-2023-40 (åpnes i ny fane): Eneaksjonær hadde behandlet en utdeling som skattefri tilbakebetaling av innbetalt overkurs, slik aksjonærregisteroppgaven viste. Skatten ble rettet til utbytte, men flertallet (3 av 5) opphevet tilleggsskatten på 20 prosent fordi feilen var unnskyldelig.
Risikoen
Taper hvis regelen er enkel og kjent for næringsdrivende, eller hvis du har fått tydelig beskjed om å kontrollere tallene (som i SKNS1-2021-59).
Ha dette klart, så står du sterkt
- Aksjonærregisteroppgaven og veiledningen du fulgte
- Oversikt over innbetalt kapital per aksje
- Forklaring på hvorfor du trodde det var skattefritt
Er du usikker på en stor sak, kan du be Skatteetaten om en bindende forhåndsuttalelse. Da vet du svaret før du gjør det. Les også hva som skjer hvis Skatteetaten er uenig.
Slik gjør du det
Frist
Beslutning om kapitalnedsettelse må meldes til Foretaksregisteret innen to måneder etter generalforsamlingen, og gjennomføringen innen ett år. Ellers faller vedtaket bort. Utbetalingen må med i aksjonærregisteroppgaven innen 31. januar året etter.Steg 1: Finn innbetalt kapital per aksje
Se i fjorårets aksjonærregisteroppgave hvor mye innbetalt aksjekapital og overkurs (det eierne betalte over aksjenes pålydende verdi) som er registrert per aksje. Bare det som faktisk er innbetalt og registrert, kan betales tilbake skattefritt.
I Fiken: Aksjekapitalen står på konto 2000 Aksjekapital og overkursen på konto 2020 Overkurs. Hendelsene ser du under «Foretak -> Aksjeeierbok».Steg 2: Velg vei: overkurs eller aksjekapital
Overkurs er fri egenkapital og kan betales ut med et vanlig utbyttevedtak på generalforsamlingen, uten melding til Foretaksregisteret. Aksjekapital krever kapitalnedsettelse, og den kan ikke settes lavere enn 30 000 kr.
I Fiken: Fiken skriver at uttak av overkurs vedtas som utbytte på generalforsamlingen. Registrer det etterpå under «Foretak -> Aksjeeierbok» via pilen ved «Registrer kjøp/salg» og valget «Reduksjon i innbetalt overkurs».Steg 3: Vedta kapitalnedsettelse
Styret lager et forslag med begrunnelse ut fra siste årsregnskap. Generalforsamlingen vedtar beløpet, at det skal deles ut til aksjonærene, og endringen i vedtektene, og alt skrives i protokoll.
Steg 4: Meld beslutningen og vent på kreditorfristen
Send samordnet registermelding til Foretaksregisteret med protokollen innen to måneder. Nedsettelsen kunngjøres med en kreditorfrist (tid kreditorene har til å protestere) på seks uker, og du kan ikke betale ut før den er ute.
Steg 5: Meld gjennomføring og betal ut
Meld gjennomføringen med oppdaterte vedtekter og styrets erklæring om at forholdet til kreditorene er avklart. Når den er registrert, betaler selskapet beløpet til aksjonærene.
I Fiken: Når nedsettelsen er registrert i Brønnøysundregistrene, registrerer du den under «Foretak -> Aksjeeierbok» via pilen ved «Registrer kjøp/salg», med «Kapitalnedsettelse - reduksjon av pålydende» eller «Kapitalnedsettelse - sletting av aksjer».Steg 6: Rapporter som tilbakebetaling, ikke utbytte
I aksjonærregisteroppgaven føres beløpet som tilbakebetaling av innbetalt kapital. Det reduserer inngangsverdien (det du regnes å ha betalt for aksjene) og skattes ikke nå.
I Fiken: Send aksjonærregisteroppgaven fra «Foretak -> Aksjeeierbok» med «Lever aksjonærregisteroppgave» etter at hendelsen er registrert i aksjeeierboka.
Ta vare på
- Oversikt over innbetalt aksjekapital og overkurs per aksje (stiftelsesdokument, emisjonsprotokoller, tidligere aksjonærregisteroppgaver)
- Styrets forslag og generalforsamlingsprotokollen
- Oppdaterte vedtekter og styrets erklæring om kreditorene
- Kvitteringer fra Foretaksregisteret for beslutning og gjennomføring
- Bankbilag for utbetalingen
Fra Fikens hjelpesider: Fiken: Aksjeeierbok i Fiken (åpnes i ny fane), Fiken: Innskudd fra eiere i AS (emisjon, aksjekapital eller lån) (åpnes i ny fane), Fiken: Aksjonærregisteroppgaven i Fiken (åpnes i ny fane), Fiken kontohjelp: 2020 Overkurs (åpnes i ny fane)
Hva det kan spare
Eksempel: 200 000 kr innbetalt overkurs betalt tilbake gir 0 kr skatt, mot 75 680 kr hvis det var tatt ut som utbytte (37,84 %).
Feller
- Kaller vanlig utbytte for tilbakebetaling av kapital. Skatteklagenemnda har ilagt tilleggsskatt i slike saker.
- Glemmer at bare kapital som faktisk er innbetalt og registrert, kan betales tilbake skattefritt.
- Glemmer at aksjekapitalen ikke kan settes ned under 30 000 kr.